Pillar Two คืออะไร
OECD/G20 Inclusive Framework ตกลง BEPS 2.0 ปี 2021 แบ่ง 2 pillar · Pillar One จัดสรร taxing rights ของ digital giants (ยังไม่ effective) · Pillar Two กำหนด Global Minimum Tax 15% สำหรับ MNE ขนาดใหญ่
Model Rules (GloBE) เผยแพร่ ธ.ค. 2021 · 50+ jurisdictions รวม EU, UK, Japan, Korea, Singapore เริ่มบังคับ 2024 · ไทยเริ่ม 2025
ไทยบังคับใช้ยังไง
พ.ร.ก. ภาษีส่วนเพิ่ม พ.ศ. 2567 ประกาศ ราชกิจจาฯ 26 ธ.ค. 2024 · มีผลรอบบัญชีเริ่ม 1 ม.ค. 2025 · กรมสรรพากรออก ระเบียบ + แนวปฏิบัติ Q1 2026
ใช้กลไก 3 ขั้น: (1) QDMTT เก็บก่อนในไทย (2) IIR — บริษัทแม่ไทยเก็บจาก low-tax sub ต่างประเทศ (3) UTPR — backstop เก็บผ่าน CIT denial
การคำนวณ ETR ต่อ jurisdiction
GloBE income = financial accounting net income ปรับด้วย permanent differences + tax adjustments (Art. 3.2 Model Rules)
Covered Taxes = CIT + WHT + DTL movements — ไม่รวม VAT, excise, social contributions
ETR = Covered Taxes ÷ GloBE Income · ถ้า < 15% top-up = (15% - ETR) × GloBE income - Substance-Based Income Exclusion (SBIE)
Substance-Based Income Exclusion (SBIE)
ลด top-up base ตามสาระทางเศรษฐกิจจริง:
- Payroll carve-out: 10% ของ eligible payroll costs (ลดเหลือ 5% ภายใน 10 ปี)
- Tangible asset carve-out: 8% ของ eligible tangible assets (ลดเหลือ 5%)
- ไม่รวม IP, financial assets, cash · ส่งเสริม real operation มากกว่า holding structure
ผลกระทบต่อ BOI promoted companies
BOI tax holiday (8 ปี exempt + 50% reduction 5 ปี) ทำให้ ETR อาจ 0% — Pillar Two เก็บส่วนต่าง 15%
BOI ออกมาตรการ ‘BOI 2.0’ ก.พ. 2026 ให้ subsidy รูปเงินสดทดแทน tax holiday สำหรับ MNE ในขอบเขต Pillar Two
Qualified Refundable Tax Credit (QRTC) ตามนิยาม OECD ไม่ลด covered taxes — ไทยปรับ BOI structure ให้ใกล้ QRTC
Compliance timeline
MNE ในไทยต้องเตรียม:
- Q1 2025 — Impact assessment + ERP system update
- Q4 2025 — Provisional ETR calculation + transitional CbCR safe harbour test
- 31 มี.ค. 2027 — ยื่น GIR ปีแรก (transitional 18 เดือนหลังสิ้นปี 2025)
- ภาษีจ่ายภายใน 60 วันหลัง assessment